Offentlige tilskud er behandlet i FRS 102 The Financial Reporting Standard gældende i Storbritannien og Irland i Section 24 Government Grants.

Afsnit 24 i FRS 102 omhandler regnskabskravene for alle offentlige tilskud.

Udtrykket 'offentlige tilskud' er defineret i ordlisten til FRS 102 som:"Bistand fra regeringen i form af en overførsel af ressourcer til en enhed til gengæld for tidligere eller fremtidig overholdelse af specificerede betingelser vedrørende enhedens driftsaktiviteter.

Regering refererer til regeringer, offentlige myndigheder og lignende organer, hvad enten de er lokale, nationale eller internationale.”

Genkendelse og måling

En rapporterende enhed kan ikke anerkende et offentligt tilskud, før anerkendelseskriterierne er opfyldt. For at opfylde anerkendelseskriterierne skal der være rimelig sikkerhed for, at:

• enheden vil overholde de betingelser, der er knyttet til tilskuddet; og
• tilskuddene vil blive modtaget.

Optjenings- og præstationsmodeller

En virksomhed, der modtager (eller forventer at modtage) et offentligt tilskud, der opfylder anerkendelseskriterierne i afsnit 24.3A i FRS 102, skal indregne tilskuddet baseret på periodiseringsmodellen eller præstationsmodellen. Dette er et valg af regnskabspraksis og skal anvendes på en klasse-for-klasse basis. Note – mikroenheder, der rapporterer i henhold til FRS 105 Financial Reporting Standard, der gælder for mikroentitetsordningen, kan kun redegøre for tilskud ved brug af periodiseringsmodellen.

Perioderingsmodel

Periodiseringsmodellen for bevillingsanerkendelse vil være den mest kendte for revisorer. Denne model kræver, at tilskuddet klassificeres som enten et indtægtsbaseret tilskud eller et kapitalbaseret tilskud.

Tilskud, der vedrører omsætning, skal indtægtsføres på et systematisk grundlag over de perioder, hvor virksomheden indregner de tilknyttede omkostninger, som tilskuddet er beregnet til at kompensere for.

Eksempel:Kapitalbaseret tilskud

Autumn Ltd (Autumn) har købt et nyt maskineri for £100.000 kontant, som har en anslået restværdi på £nul ved udgangen af ​​dens økonomiske levetid. Maskinen afskrives i overensstemmelse med virksomhedens regnskabspraksis for sådant udstyr, idet den er ti år på lineær basis med et helt års afskrivning i anskaffelsesåret, men ingen i afhændelsesåret.

Summer ansøgte om et statstilskud til dækning af omkostningerne ved dette aktiv, og regeringen har bekræftet, at de vil dække 20 % af omkostningerne til udstyret i form af et tilskud (dvs. et tilskud på £20.000). Dette er modtaget af virksomheden to uger efter købet af maskinen.

Indførslerne i virksomhedens bøger vedrørende den nye maskine og bevillingen er som følger:

Køb af maskinen

Dr Materielle anlægsaktiver tilføjelser             £100.000

Cr Kontanter i banken                                                         £100.000

Ved køb af ny maskine

Dr. Afskrivningsudgifter (fortjeneste og tab)                  £10.000

Cr Akkumuleret afskrivning (balance)           £10.000

Er afskrivning på ny maskine i år 1

Offentligt tilskud

Dr. Cash i banken                                                         20.000 £

Cr Udskudt indkomst                                                  20.000 £

At være den første modtagelse af det offentlige tilskud

Dr. Udskudt indkomst                                                  2.000 £

Cr Resultatopgørelse (anden indkomst)                 £2.000

At være 1/10 af bevillingen frigivet til resultat

Det skal bemærkes, at afsnit 24.5G i FRS 102 specifikt forbyder værdien af ​​det kapitalbaserede tilskud fra at blive fratrukket aktivets kostpris (dvs. Dr Bank, Cr PPE-tillæg) og dermed indregnes tilskuddet i resultatopgørelsen. af reducerede afskrivninger.

Dette skyldes, at en sådan regnskabsmæssig behandling er uforenelig med selskabslovgivningen, da de lovbestemte definitioner af 'købspris' og 'produktionsomkostninger' ikke giver mulighed for fradrag i sådanne beløb.

Performancemodel

Præstationsmodellen fungerer ved at tillade en virksomhed at indregne et tilskud med det samme i resultat eller tab; der er dog visse kriterier, der skal tages i betragtning som følger:

• Et tilskud, som ikke pålægger modtageren nærmere angivne fremtidige præstationsmæssige betingelser, kan indtægtsføres, når tilskudsprovenuet modtages eller modtages.
• Et tilskud, som pålægger modtageren nærmere angivne fremtidige præstationsmæssige betingelser, indregnes kun i indtægter, når de præstationsmæssige betingelser er opfyldt.
• Tilskud, der modtages før indtægtsindregningskriterierne er opfyldt, indregnes som en forpligtelse.

Eksempel – Ydelsesrelaterede betingelser opfyldt

Winter Ltd har oprettet en ny filial i et dårligt stillet område af landet og har en regnskabsreferencedato den 31. marts hvert år og vælger at anvende præstationsmodellen for bevillingsanerkendelse. For at lokke virksomheder til at etablere sig har regeringen indført en ordning, hvor de giver tilskud til virksomheden, når visse betingelser er opfyldt. Betingelserne er som følger:

• Virksomheden skal handle med fuld kapacitet senest den 31. december 2018.
• Virksomheden skal have beskæftiget mindst 150 personer på fuld tid senest den 31. januar 2018.
• Virksomheden skal optage mindst 25 personer under 25 år på en lærlingeordning.

Virksomheden opfyldte med succes alle de betingelser, som regeringen havde pålagt dem, og tilskuddet blev behørigt modtaget den 26. marts 2018.

Finansinspektøren er usikker på, om hele tilskuddet skal indregnes i resultatet eller udskyde det i balancen.

Virksomheden har overholdt alle sine præstationsmæssige betingelser, som regeringen har pålagt den, for så vidt angår bevillingen. Såfremt intet af tilskuddet er eller kan blive tilbagebetalt i fremtiden, kan hele tilskuddet indtægtsføres for året, der afsluttedes 31. marts 2018.