Den 16. december 2019 offentliggjorde IRS meddelelse 2020-02 om forlængelse af overgangsfritagelsen med hensyn til visse krav i henhold til paragraf. 871(m)-ordningen i yderligere to år. Dette er gode nyheder for alle finansielle institutioner, der er involveret i udstedelse eller handel med finansielle instrumenter, der refererer til amerikanske aktier.

Desuden er visse midlertidige bestemmelser i pkt. 871(m)-bestemmelser blev færdiggjort og offentliggjort i det føderale register den 17. december 2019. På samme måde blev de endelige QI- og FATCA-regler offentliggjort i det føderale register den 2. januar 2020. Generelt formaliserede reglerne forudanmeldte opdateringer, og der var ingen overraskelser .

Meddelelse 2020-02

Meddelelse 2020-02 udskyder den fulde anvendelse af Sec. 871(m) som følger:

• Anvendelsen af ​​Sec. 871(m) til transaktioner, der har et delta på 0,8 eller større, men er ikke-delta-one transaktioner, forsinkes til 1. januar 2023. Transaktioner indgået mellem 1. januar 2017 og 31. december 2022 er således kun underlagt amerikansk tilbageholdelse og indberetning hvis de kvalificeres som delta-en-transaktioner.
• Standarden for god trosindsats er yderligere udvidet og gælder nu for alle delta-én-transaktioner i 2017 til 2022 og enhver ikke-delta-én-transaktion i 2023.
• Den periode, hvor en tilbageholdelsesagent har tilladelse til at stole på den forenklede standard for kombinerede transaktioner (som beskrevet i meddelelse 2017-42), udvides til at omfatte 2021 og 2022.
• Undtagelsen fra tilbageholdelse af udbytte og udbytteækvivalenter modtaget af en kvalificeret derivatforhandler (QDD) i dennes egenskab af derivatforhandlere (dvs. til sikringsformål) forlænges indtil 31. december 2022.
• Kravet for en QDD til at beregne sin Sec. 871(m)-beløb ved brug af nettodelta-metoden vil kun gælde fra 2023. Indtil da skal en QDD kun tage hensyn til sine QDD-skatteforpligtelser udbytteækvivalenter modtaget i en ikke-aktiederivatforhandlerkapacitet (dvs. som en del af sin proprietære handel) og andre faste eller bestemmelige årlige eller periodiske (FDAP) betalinger fra amerikanske kilder, for hvilke den fulde amerikanske skatteforpligtelse ikke blev opfyldt ved tilbageholdelse (uanset om de blev modtaget i egenskab af forhandler af aktiederivater).
• Undtagelsen fra at gennemgå QDD-aktiviteter under den periodiske QI-gennemgang udvides til alle revisionsår frem til og med 2022, og IRS vil tage højde for, i hvilket omfang en QDD gjorde en god tro indsats for at overholde sine forpligtelser gennem 2022.
• For sin første certificeringsperiode, der slutter efter 2022, skal en QDD vælge 2023 eller et senere år til den periodiske gennemgang. For eksempel skal en QDD, hvis aftale om kvalificeret mellemmand (QI) trådte i kraft den 1. juli 2014, vælge 2023 til sin periodiske gennemgang for sin tredje certificeringsperiode, der slutter den 31. december 2023.
• Qualified Securities Lender (QSL)-ordningen forlænges med yderligere to år indtil 31. december 2022.

Sidste sek. 871(m) regler

Sammenlignet med bekendtgørelse 2020-02, den sidste Sec. 871(m)-reglerne omfatter ikke nogen banebrydende nyheder, men var en ret formel handling til at bekræfte tidligere foreslåede definitioner og begreber.

Endelige QI- og FATCA-regler

Generelt inkorporerer de endelige QI- og FATCA-regler midlertidige regler fra januar 2017 og december 2018 samt meddelelse 2017-46 og 2018-20. Nøgleområder omfatter:

• Begrænset 3-årig gyldighedsperiode for traktaterklæringer,
• Validering af traktatkrav med hensyn til begrænsning af ydelser (LOB) og eksistensen af ​​en traktat,
• Mulighed for at bruge forenklede tilbageholdelsesopgørelser for konti tilhørende ikke-kvalificerede mellemmænd og gennemstrømningsenheder,
• Tilhængighed af permanente bopælsadresser, der er underlagt hold-mail-instruktion,
• Krav om at indsamle et ikke-amerikansk skatteyderidentifikationsnummer (TIN) og fødselsdato for en konto, der føres i USA, og
• Tilhængighed af elektronisk underskrevne formularer og formularer leveret gennem et tredjepartslager.

Deloitte-visning

Det er klart, at den yderligere forsinkelse, der er angivet i meddelelse 2020-02, er gode nyheder for den finansielle industri. Ikke desto mindre er udskudt ikke opgivet, hvilket betyder, at der er yderligere to år med reguleringsusikkerhed. Håbet fortsætter med, at IRS vil bruge disse to år klogt og rettidigt offentliggøre nødvendig vejledning omkring åbne punkter (f.eks. med hensyn til de kombinerede transaktionsregler og netdelta-tilgangen), hvilket giver finansielle institutioner tilstrækkelig tid til implementering i forventning om den nye milepæl, der er 1. januar 2023. Endelig bør tilbageholdelsesagenter huske på, at standarden for indsats i god tro ikke gælder for udbytteækvivalenter, de modtager i deres mellemmandskapacitet (f.eks. som QI). I forventning om den næste runde af QI-gennemgange bør QI'er derfor nøje overveje, om deres QI-overholdelsesprogram i tilstrækkelig grad adresserer håndteringen af ​​Sec. 871(m) transaktioner, f.eks. hvor de opbevarer strukturerede produkter eller børshandlede derivater for deres kunder, der henviser til amerikanske aktier.

På den anden side indeholdt de endelige regler ikke nogen velkomstoverraskelser, men i stedet kun formaliserede forhåndsannoncerede opdateringer. Desværre for ikke-amerikanske finansielle institutioner lyttede IRS ikke til de respektive branchekommentarer og bekræftede faktisk den begrænsede 3-årige gyldighedsperiode for traktaterklæringer, hvilket vil øge QI-dokumentationsindsatsen fremover.

Hvis du gerne vil diskutere mere om dette emne, bedes du kontakte vores nøglekontakter nedenfor.

Nøglekontakter