Den 23. januar 2019 offentliggjorde den schweiziske føderale skattemyndighed (FTA) reviderede CRS-vejledningsnoter. Opdateringen inkorporerer hovedsageligt tidligere udgivet vejledning og indeholder skuffende nok kun begrænsede væsentlige ændringer. Derudover blev adskillige eksempler (f.eks. om identifikation af kontrollerende personer) og forklaringer (f.eks. om den bredere tilgang) fjernet, uden at de underliggende regler blev ændret og dermed havde en begrænset effekt. Endelig blev en række sproglige fejl og referencer rettet, hvoraf den ene også resulterede i en genudgivelse den 28. januar 2019. Læs videre for en oversigt over de vigtigste ændringer for schweiziske finansielle institutioner (FI'er).

Integration af tidligere udgivet vejledning

Den tidligere version af de schweiziske CRS-vejledningsnoter dateres tilbage til 2017. Denne revision integrerer nogle af de yderligere vejledninger og ændrede lovgivning, der er offentliggjort siden.
Mest bemærkelsesværdigt afspejler 2019 CRS-vejledningsnoterne nu afskaffelsen af ​​"hvidliste"-tilgangen pr. 1. januar 2019. Interessant nok er det dog interessant, hvilken effekt dette har på due diligence-kravene for konti, der holdes af professionelt forvaltede investeringsenheder i jurisdiktioner, der ophørte med at deltage, behandles ikke i dette dokument, selvom det er inkluderet i begrundelsen til den ændrede CRS-forordning. For yderligere information om dette emne, se venligst vores tidligere blogindlæg her.

Derudover er vejledningen vedrørende vekselkurserne for konvertering af tærskler og andre USD-værdier nævnt i CRS eller gældende valutaaftaler, tidligere offentliggjort på den schweiziske frihandelshandels hjemmeside, blevet indarbejdet. Den gældende CHF-USD-konverteringskurs for 2019 er stadig 1:1. Hvis det er relevant, vil en opdateret konverteringsrate blive kommunikeret i oktober 2019.

Endelig integrerer 2019-vejledningen nogle af de ofte stillede spørgsmål fra CRS Qualification Committee, specifikt med hensyn til:

• Rapportering af betalinger i relation til futureskontrakter; at fastlægge, at indgåelse af en kort fremtidig kontrakt er den eneste indberetningspligtige begivenhed for sådanne produkter, selvom denne tilgang hverken er praktisk (da der ikke er nogen pengestrøm på nuværende tidspunkt) eller afspejler den økonomiske virkelighed (som disse kontrakter normalt er kontanter afregnet eller modregnet)
•  Behandling af ædelmetalinvesteringer; afklaring af, hvornår besiddelse af sådanne investeringer udgør en finansiel konto
• Kundemeddelelseskrav; understreger, at dette er et engangskrav, samtidig med at det ikke på anden måde begrænser indberetningspligtige personers informationsret i henhold til den schweiziske databeskyttelseslov
• Registreringskrav for Trustee-dokumenterede Trusts (TDT'er); præciserer, at de skal angive "=TDT" før deres navn, men ikke behøver forespørgsel og angive et enhedsidentifikationsnummer (UID), hvis de ikke har fået et tidligere
• Investeringer i fast ejendom; bekræfter, at direkte besiddelser i fast ejendom er ikke-finansielle aktiver (selvom de er gældsfinansierede)
• Kravet til "ikke-finansiel gruppe" for at holde NFE'er og treasury centre; fjernelse af kravet om at tage hensyn til moder- og søsterselskaber til fastlæggelse af NFE-status (dvs. kun datterselskaber er relevante) og derved tilpasse kravene til OECD-fortolkningen, samtidig med at den strengere standard for treasury-centre på uforklarlig vis bevares.

Ny fortolkende "vejledning"

Ud over at inkorporere tidligere vejledning, indeholder 2019 CRS-vejledningsnoterne et par yderligere skattetekniske ændringer. De vigtigste opdateringer vedrører:

• Rapporterbare betalinger for FI-fonde: Sletning af en sætning, der angiver, at naturalydelser ikke er indberetningspligtige betalinger. Efter vores opfattelse betyder det formentlig, at naturalydelser bør indberettes, hvilket, selv om det ikke er bekræftet, ville være i overensstemmelse med OECD's syn på dette emne. Denne ændring vedrører udlodninger i form af kunstgenstande, fast ejendom og lignende og kan have stor betydning for, at FI-fonde ikke allerede har implementeret reglerne på en sådan måde.
• TDT-status for fonde: Sletning af bestemmelsen, der udtrykkeligt tillader enheder svarende til truster, såsom fonde, også at bruge TDT-konceptet. Dette efterlader branchen med usikkerhed om, hvorvidt dette betyder, at TDT-konceptet ikke længere er tilgængeligt for sådanne enheder. Hvis dette var tilfældet, ville Schweiz håndhæve en strengere tilgang end OECD CRS Commentary, som eksplicit tillader enheder, der ligner trusts, at anvende TDT-konceptet. Derfor er motivet for dette uklart for os.
• Definition af finansielle aktiver: Fjernelse af en sætning, der indikerede, at andele i enheder, der udelukkende besidder ikke-finansielle aktiver (f.eks. fast ejendom, kunstgenstande og lignende), også er ikke-finansielle aktiver. Vi fortolker sletningen som en indrømmelse af, at den tidligere vejledning ikke var i overensstemmelse med relevant OECD-vejledning om dette emne. Dette kan have betydelig indvirkning på enheder, der stolede på denne udelukkelse, da de kapitalandele, de har, nu bør betragtes som finansielle aktiver, og deres CRS-klassificering kan ændre sig fra en ikke-finansiel enhed til FI-status.
• Beskyttere af FI-truster: Protectors blev tilføjet som et eksempel på personer, der kunne anses for at udøve ultimativ effektiv kontrol over en FI-trust og dermed være kontohavere. Desværre blev det ikke afklaret, om dette skulle fortolkes således, at protektorer altid betragtes som kontohavere af FI-truster, som foreslået i OECD FAQs, eller kun hvis beskytteren har specifikke rettigheder med hensyn til trusten (f.eks. retten til at erstatte administratoren).

Deloitte-visning

Det er nyttigt, at de forskellige vejledninger til en vis grad er blevet centraliseret. Det er dog uklart, hvorfor visse ofte stillede spørgsmål fra CRS Qualification Committee ikke blev inkluderet, specifikt dem om "fortolkende spørgsmål", som stadig er tilgængelige på den respektive hjemmeside. Med hensyn til udeladelsen af ​​ofte stillede spørgsmål vedrørende kontoaggregeringsreglerne for den allerede eksisterende kontodue diligence, mener vi, at den schweiziske frihandelsaftale hastigt konkluderede, at alle schweiziske FI'er har gennemført den allerede eksisterende kontodue diligence inden den 31. december 2018, hvilket ikke nødvendigvis er sandt, hvis de anvendt en forskudt tilgang.

Sammenfattende gik den schweiziske frihandelshandel glip af en fantastisk mulighed for at bruge 2019-opdateringen til at skabe ét enkelt, omfattende vejledningsdokument for schweiziske finansinstitutioner. I stedet forbliver vejledning spredt over forskellige dokumenter og websteder, vigtige spørgsmål forbliver åbne til fortolkning, og andre eksisterende mangler er (endnu) ikke blevet rettet. Som sådan kan det forventes, at yderligere opdateringer bliver nødvendige, før eller siden.

Af: Robin King &Marnix Kippersluis, Skat på finansielle tjenesteydelser

Bidragyder: Giulia Hobi, Skat på finansielle tjenesteydelser

Hvis du gerne vil diskutere mere om dette emne, bedes du kontakte en af ​​nedenstående kontaktpersoner: