Den 19. maj 2019 levede den schweiziske vælger endelig op til sit pro-business omdømme og med 66 % stemte i overvejende grad "ja" til den såkaldte schweiziske skattereform og AHV Financing Bill, efter at det tidligere schweiziske skattereformforslag blev forkastet af vælgeren ved en folkeafstemning den 12. februar 2017. Det er nu "helt klart" for vedtagelsen af kantonernes skattereform pr. 1. januar 2020.
Gårsdagens afstemning var definitivt en af de vigtigere økonomisk-politiske beslutninger for Schweiz i de seneste år. Selskabsskattereformen, som den er, vil sikre, at Schweiz forbliver internationalt konkurrencedygtigt for multinationale selskaber og vil være i stand til fortsat at tiltrække udenlandske investeringer. Skattereformen gavner ikke kun omkring 24.000 virksomheder, som har en særlig skattestatus i Schweiz, såsom en blandet virksomhed eller holdingselskabsstatus, men bringer også bredt funderede betydelige skattelettelser til omkring 500.000 små og mellemstore schweiziske virksomheder . Dette vil blive opnået gennem en generel kantonal skattesatsnedsættelse og andre tiltag til at sætte skub i innovation, såsom indførelse af en patentboks eller F&U-superfradrag.
Derudover vil reformen styrke det schweiziske socialsikringssystem (AHV), som vil modtage øget finansiering på CHF 2 mia. om året gennem lidt forhøjede arbejdsgiver- og medarbejderbidrag og gennem et større bidrag fra den schweiziske føderation.
Udgang for alle særlige schweiziske selskabsskatteordninger pr. 1. januar 2020
I henhold til reformen ophører alle særlige schweiziske selskabsskatteordninger, dvs. det blandede selskab, holdingselskabet, domicilselskabet, hovedselskabet (styret af Federal Circular Letter nr. 8) og finansieringsfilialen/finansieringsselskabsordningen pr. 1. januar 2020 Disse regimer vil blive erstattet med foranstaltninger, der både er internationalt accepterede, og som sikrer, at Schweiz forbliver attraktivt for multinationale virksomheder. Eksisterende skattefridage på føderalt og kantonalt/kommunalt niveau påvirkes ikke af denne lovgivning, og nye skattefridage vil stadig blive givet.
Overgangsregler for udløbsordninger
Udgangen af disse særlige skatteordninger er underlagt overgangsregler. Disse regler bør gøre det muligt for virksomheder, der nyder godt af sådanne ordninger, at opretholde deres eksisterende skatteniveau (inklusive til regnskabsformål i henhold til IRFS eller US GAAP) ved hjælp af en særlig frigivelse af skjulte reserver-mekanisme i yderligere fem år efter ordningernes udløb pr. januar 2020, afhængigt af deres specifikke fakta og omstændigheder. Der er to måder, hvorpå den tilsigtede fordel kan opnås. “Step-up-modellen” eller “to rate-modellen/frigivelse af skjult reserve-modellen”, som skatteyderen skal vælge imellem.
Vi vil forvente, at for langt de fleste internationale virksomheder, der indberetter iht. US GAAP eller IFRS "frigivelse af skjulte reserver"-modellen eller "to-rate model" vil være mere fordelagtig. Dette skyldes hovedsageligt, at "frigivelse af skjult reserve /to-rate-modellen" giver en virksomhed mulighed for at høste både kontantskatten og årsregnskabsfordelen af den lavere skattesats i løbet af en periode på fem år. Ydermere er fordelen ved "frigivelse af skjult reserve/to-rate-modellen" ikke underlagt 70%-ydelsesbegrænsningen, i modsætning til amortiseringerne af step-up. Step up-modellen kan til gengæld føre til en større kontant skattefordel, især i sager og i kantoner, der vil gøre det muligt at amortisere step up over en periode på ti år i stedet for over kun fem år.
Vigtigste erstatningsforanstaltninger for selskabsskatteydere:
Fordelsbegrænsning
Den kombinerede fordel fra patentboksen, F&U-superfradraget, NID (kantonen Zürich) og amortiseringen som følge af et skridt op på overgangen fra skatteprivilegerede ordninger i henhold til gældende lovgivning, må ikke overstige 70 % af den skattepligtige indkomst på en kantonalt niveau. Ikke påvirket af denne begrænsning er fordelen ved frigivelsen af skjulte reserver under "frigivelse af skjulte reserver/to-rate-modellen" i den femårige overgangsperiode.
Indtægtsforøgende foranstaltninger
Der er ingen indtægtsfremmende foranstaltninger på selskabernes indkomstskatteniveau. Der er især ingen udvidelse af indkomstskattegrundlaget under reformen.
Der er en stramning af det såkaldte kapitalindskudsprincip, der tillader kildeskattefri hjemtagelse af kapital, men det rammer kun offentlige virksomheder noteret på den schweiziske børs. I det omfang sådanne selskaber har frie reserver/overført overskud, der er underlagt kildeskat, skal enhver udbytteudlodning eller indløsning af aktier nu som minimum være mod sådanne reserver i et omfang på mindst 50 % - hvis sådanne reserver/overført overskud er til rådighed.
Der er yderligere en indtægtsfremmende foranstaltning på niveau med betydelige individuelle aktionærer:Beskatningen af udbytte på kapitalandele på mindst 10 % ejet af enkeltpersoner vil blive forhøjet fra 60 % til 70 % pr. føderalt niveau og til mindst 50 % på kantonalt niveau. Der er dog i øjeblikket kun fire kantoner, hvor beskatningen er under 50 %.
Regnskab for indkomstskatter
Reformen vil få en skatteregnskabsmæssig effekt på grund af ændringer i skattesatser og andre faktorer. Den fremherskende opfattelse af skatte- og revisorerhvervet i Schweiz er, at tidspunktet for vedtagelsen af den kantonale lov vil være afgørende for, hvornår der skal tages højde for en respektive regnskabspåvirkning. For de fleste kantoner vil dette være den 1. januar 2020 eller før. For kantoner, der allerede har vedtaget reformen på kantonalt niveau, såsom kantonen Basel Stadt, har ændringen i skattesatsen allerede udløst skattemæssige konsekvenser.
Næste trin
Ja-stemmen til folkeafstemningen gør lovgivningen som tidligere godkendt af det schweiziske parlament den 28. september 2018 endelig. Detaljerede udkast til regler, især med hensyn til patentboksen og det nominelle rentefradrag, forventes at blive udsendt af den schweiziske føderale skattemyndighed inden udgangen af 2019. Forbundsrådet har allerede meddelt, at alle særlige skatteordninger vil blive afskaffet pr. 1. januar 2020 og overgangsforanstaltninger træder i kraft.
Schweiziske kantoner skal ændre deres kantonale skattelove for at afspejle ændringerne, så loven kan træde i kraft fra 1. januar 2020. Nogle af kantonerne har allerede gjort det, andre er i gang med at søge godkendelsen m.h.t. den respektive kantonale lovgivning.
Kantonerne St. Gallen og Neuchatel afholdt ikke en folkeafstemning (ingen folkeafstemning ønsket af partierne), kantonen Vaud og Valais har endnu ikke klart angivet deres tidslinje. Yderligere har kantonen Berne (negativ afstemning i december 2018) og Solothurn (negativ afstemning den 19. maj 2019) i øjeblikket intet kantonalt forslag om at indføre skattereformen i kantonloven.
Hvad gør man. skal du gøre som skatteyder?
Skatteydere med selskaber, hvis særlige skatteordninger udløber pr. 1. januar 2020 (dvs. skatteydere, der i øjeblikket nyder godt af de blandede ordninger, domicil-, holding-, hovedselskabs- og finansfilialer og finansieringsselskaber) skal handle nu. De er især nødt til at vurdere de tilgængelige muligheder under overgangsreglerne for udløbsordninger (step-up- eller to-rate-model), for potentielt at modellere fordelene ved disse alternativer, for at opnå værdiansættelser og for at indlede drøftelser med schweiziske skattemyndigheder for at få deres skjulte reserver og goodwill bekræftet. Derudover er der mange yderligere potentielle fordele og planlægningsmuligheder for skatteyderne, såsom patentkassen, F&U-fradrag eller immigrations-opstigningen og andre muligheder. Skatteeksperter fra Deloitte giver dig gerne yderligere information og vejledning og støtter dig i alle aspekter af den schweiziske skattereform.
Konklusion
Skattereformen som godkendt af den schweiziske vælger repræsenterer en velafbalanceret og internationalt konkurrencedygtig løsning, der vil sikre, at Schweiz forbliver en attraktiv placering for både multinationale og indenlandske virksomheder, samtidig med at den giver et internationalt tilpasset skattesystem, der er i overensstemmelse med internationale standarder, såsom OECD BEPS og andre.
Med overordnede skattesatser på 12 - 14 % i de fleste kantoner, som kan reduceres til så lave som 9 % med instrumenter som patentboksen, har Schweiz meget attraktive selskabsskattesatser. Værdien af lave skattesatser øges yderligere af et skatteydervenligt miljø:Der er i øjeblikket ingen CFC, antihybrid, ATAD, underlagt skatteregler eller rentebegrænsningsregler (ud over begrænsninger af tynd kapitalisering) i kraft i Schweiz og heller ikke planlagt for overskuelig fremtid. Yderligere nyder Schweiz godt af en tillidskultur mellem skatteyderen og skattemyndighederne, hvor vigtige spørgsmål kan diskuteres og løses på forhånd, hvilket er et meget værdifuldt aktiv i nutidens hurtigt skiftende skattemiljø fyldt med usikkerhed.