Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) skabte et nyt fradrag på 20 % for pass-through-enheder. Selvom IRS ikke fuldt ud har fortolket de nye regler - som ikke træder i kraft før skattesæsonen 2019 - er mange af implikationerne klare. Denne artikels ledsagende stykke undersøgte, hvad der kvalificerer sig som en Pass-Through Entity (PTE).
Siden deres begyndelse har pass-through-enheder været et populært valg for iværksættere, især efter 1986 Tax Reform Act (TRA). Bedre kendt som præsident Reagans anden skattenedsættelse, blev TRA vedtaget af Kongressen for at forenkle skatteloven og justere de føderale skatteklasser.
TRA sænkede individuelle satser fra 50% til 28%, selvom senere skatteregninger hævede denne sats og dannede nye skattesatser for højindkomster. Da den nederste selskabsskattesats i 1986 var 34 %, gjorde TRA gennemløbsenheder til en lokkende struktur i skattemæssig henseende.
Fra og med 2018 vil skattelettelser og jobloven sænke selskabsskattesatsen til 21 %, langt under den nuværende top individuelle sats på 37 %. Havde Kongressen stoppet der, ville det effektivt have vendt PTE-skattefordelen. For at opretholde denne balance vedtog kongressen et fradrag på 20 % for gennemløbsenheder.
Tax Cuts and Jobs Act giver et fradrag på 20 % på kvalificeret erhvervsindkomst (QBI) for alle pass-through-enheder under specifikke tærskler. For at forstå, hvordan fradraget anvendes, skal du først forstå, hvordan QBI beregnes, og hvad tærskelværdierne er.
Forestil dig, at du var en S-selskabsejer med samlede indtægter på $100.000. Hvis du betalte dig selv en rimelig løn på $40.000, så ville disse lønninger ikke tælle med i QBI.
Virksomhedsejere er ikke berettiget til fradraget på 20 % over visse tærskler:$157.500 for enkeltpersoner og $315.000 for par, der ansøger i fællesskab. Tabet af fradraget indfases dog over et bestemt interval. Dette interval er 50.000 USD over tærsklen for enkeltpersoner og 100.000 USD over tærsklen for par, der ansøger i fællesskab. Inden for indfasningsområdet er du stadig berettiget til et fradrag, men ikke de fulde 20 %.
Hvis din skattepligtige indkomst er under tærsklen, er du i god form. Du kan tage fradraget på 20 % uanset din virksomhedstype, og du kan tage fradraget fuldt ud.
Over tærsklen bliver matematikken dog vanskelig.
I skrivende stund har IRS ikke udgivet fuldstændige regler for implementering af de beregninger og fradrag, der findes i TCJA. Af denne grund vil vi begrænse eksempler og undersøge de bredere implikationer.
Over tærsklen træder en række begrænsninger ind, specifikt:
Når du er over tærsklen, træder W-2-løngrænserne ind. Formlen for beregning af fradraget er som følger:
Denne lønbegrænsning er afgørende for at sikre, at højtlønnede ikke kan undvige skat ved at gå over fra at være ansatte med deres nuværende arbejdsgiver til PTE-ejere selvstændig kontraherende for den samme tjeneste.
Tærsklen er ikke en absolut linje. Når du er over det, er indfasningsområdet gælder:
Indfasningen begrænser mængden af fradrag, du kan modtage. Den er progressiv, så jo højere din indkomst – jo tættere den kommer på slutningen af intervallet – jo lavere er dit fradrag. Hvis din indkomst lander 60 % af vejen gennem intervallet, mister du 60 % af ydelsen.
Ved udgangen af intervallet forsvinder fradraget helt.
TCJA diskvalificerer alle specificerede servicehandler eller virksomheder fra at modtage det nye fradrag, men denne diskvalifikation sker kun ud over indfasningsområdet. Hvis du er under intervallet, er din virksomhed stadig kvalificeret.
En specificeret handel/virksomhed er en PTE, hvor hovedaktivet er en eller flere af dens ansattes omdømme eller færdigheder. TCJA fremhæver områderne sundhed, jura, regnskab, rådgivning og finansielle og mæglertjenester, men andre områder gælder.
TCJA gør en undtagelse fra de specificerede handler og forretninger i form af kvalificeret ejendom . Kvalificeret ejendom (QP) er enhver håndgribelig ejendom, der bruges af din virksomhed til at generere overskud.
Mange ejendomsselskaber genererer indtægter med få ansatte. Se igen på TCJA-formlen til beregning af fradrag over tærsklen:
Uden tilføjelsen af kvalificeret ejendom ville en ejendoms-PTE med få ansatte – og dermed en lille W-2-løn – kun modtage et ringe fradrag.
Ikke alle knæk er løst.
Forestil dig to virksomheder, der driver nøjagtig den samme forretning og genererer præcis den samme indkomst. Virksomhed A er et S-selskab. Dets ejer, Barbara, betaler sig selv $175.000 i W-2-løn. Virksomhed B er opbygget som et partnerskab. Dets ejer, Amy, modtager garanterede betalinger i det samme beløb.
Begge virksomheder er underlagt lønbegrænsninger og indfasning. Men formlen er beregnet på W-2-løn og QBI, og ved beregning af QBI er garanterede betalinger udelukket. Således vil Barbara kvalificere sig til et fradrag, mens Amy ikke vil.
Samme forretning. Samme indkomst. Forskellige skattelettelser.
Det er usandsynligt, at Kongressen havde til hensigt et sådant resultat, selvom det ikke er helt overraskende. Nye skattelove kræver ofte afklaring fra IRS. På nuværende tidspunkt har IRS ikke annonceret, hvornår det vil udgive vejledning for alle aspekter for TCJA, men oplysninger kan findes på Department of Treasury's hjemmeside.