Den 5. juli 2018 udgav den amerikanske finansinspektør for skatteadministrationen (“TIGTA”) en endelig rapport, som viste, at på trods af at have brugt næsten 380 millioner dollars, har US Internal Revenue Service (“IRS”) truffet begrænsede eller ingen handling på en størstedelen af ​​de planlagte aktiviteter for at håndhæve overholdelse af Foreign Account Tax Compliance Act ("FATCA"). Selvom rapporten behandler resultater og anbefalinger vedrørende amerikanske skatteyderes overholdelse, indeholder den en række resultater og anbefalinger, der er relevante for udenlandske finansielle institutioner ("FFI"), som FFI'er skal være opmærksomme på, når de overvejer potentielle fremtidige IRS-håndhævelsesfokusområder.

Tidligere TIGTA-anmeldelser

TIGTA har gennemført en række anmeldelser vedrørende IRS's systemudviklingskrav og ledelseskontroller for FATCA-projekter, herunder en gennemgang af IRS's implementering af dets FATCA-relaterede tilbageholdelses- og refusionsfrigivelse (endelig rapport dateret 31. august 2016). Sådanne anmeldelser har fundet IRS-udgifter spild på funktionalitet, der ikke har givet tilsigtede forretningsresultater, og løbende datamatchningsproblemer, som kunne løses ved at bruge mere tid før færdiggørelsen af ​​relaterede projekter og formularer.

Model 2 mellemstatslig aftale ("IGA") FFI FATCA-overholdelseskrav, der er relevante for TIGTAs 2018-gennemgang

FFI'er i Model 2 IGA-jurisdiktioner (såsom schweiziske FFI'er) er forpligtet til at overholde kravene i en FFI-aftale, der er indgået med IRS, og rapportere USA-relaterede kontooplysninger direkte til IRS på en måde, der er i overensstemmelse med de amerikanske FATCA-regler. I denne henseende opfyldes et af rapporteringskravene for sådanne deltagende FFI'er ved elektronisk at indsende formular 8966, FATCA Report, årligt til IRS, som inkluderer navn, adresse og skatteyderidentifikationsnummer ("TIN") på hver specificeret amerikansk person kontohaver samt specificerede kontooplysninger. Derudover er FFI'er, der er tilbageholdelsesagenter (i det store og hele, dvs. FFI'er, der modtager og foretager betalinger af amerikansk kildeindkomst) forpligtet til at rapportere betalinger og tilbageholdte beløb til FATCA-formål på en formular 1042, Annual Withholding Tax Return for US Source Income of Foreign Persons, og formular 1042-S, udenlandsk persons amerikanske indkomstkilde underlagt tilbageholdelse. Disse formularer kræver, at FFI rapporterer identificerende oplysninger om hver betalingsmodtager, herunder navn, adresse, TIN, kapitel 4-status for hver betalingsmodtager, betalings- og tilbageholdelsesoplysninger samt FFI's identifikationsoplysninger.

2018 TIGTA anmeldelse

Den seneste TIGTA-gennemgang udført som en del af TIGTAs årlige revisionsplan for 2018 (endelig rapport dateret 5. juli 2018) er kritisk over for IRS's manglende beredskab til at håndhæve overholdelse af FATCA, på trods af at IRS har brugt næsten 380 millioner dollars.

Enogtredive overholdelsesaktiviteter blev vurderet som en del af TIGTA-gennemgangene, som omfattede aktiviteter relateret til at sikre, at formular 8966-oplysningerne er blevet korrekt indsamlet og rapporteret, og analyse af tilbageholdelsesagentens overholdelse ved hjælp af den transskriberede modtagerkopi af formularen 1042-S og tilbageholdelsen agent kopi af formular 1042-S. I denne anmeldelse, og relevant for schweiziske FFI'er, har TIGTA anbefalet, at IRS:

• etablere opfølgningsprocedurer og igangsætte handlinger for at adressere fejlmeddelelser relateret til filer, der indeholder formular 8966-registreringer, der er blevet efterladt ubesvarede efter den 120-dages standardsvarperiode;
• initiere overholdelsesbestræbelser for at adressere og rette manglende eller ugyldige TIN'er på formular 8966-arkiveringer; og
• udvide overholdelsesbestræbelser for at adressere og korrigere ugyldige TIN'er på alle formular 1042-S-arkiveringer.

Derudover indikerede TIGTA, at IRS skulle være i stand til at identificere FFI'er, der ikke har indgivet formular 8966, ved at sammenligne data indgivet af skatteydere på formular 8938, Statement of Specific Foreign Financial Assets, med data, FFI'er rapporteret på formularer 8966. Men indtil videre har dette bestræbelserne på at matche oplysninger er blevet hindret af det faktum, at der mangler en stor mængde TIN'er (eller er ugyldige) på formularer 8966 og GIIN'er mangler på formularer 8938.

I forlængelse af denne anmeldelse har IRS forpligtet sig til:

• etablering af opfølgningsprocedurer og iværksættelse af handling på fejlmeddelelser hos FFI'erne; og
• styrkelse af den overordnede overholdelsesbestræbelse rettet mod at forbedre nøjagtigheden af ​​rapportering fra formularer 1042-S.

Med hensyn til TIGTA-anbefalingen om at udvide bestræbelserne på at adressere og korrigere ugyldige TIN'er på alle formularer 1042-S-ansøgninger, samtidig med at man er enig i anbefalingen som en måde at styrke overensstemmelsen, bemærkede IRS, at den allerede har iværksat overholdelsesinitiativer for at løse dette inklusive:

• Kampagnen "Bekræftelse af Form 1042-S Credit Claimed on Form 1040NR", som matcher kreditter, der er krævet på Form 1042-S med Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return;
• kampagnen "Form 1120-F Kapitel 3 og Kapitel 4 Tilbageholdelse", som matcher kreditter, der er krævet på formularer 1042-S, med Form 1120-F; og
• den endnu ikke annoncerede (på tidspunktet for den endelige rapport) "Overholdelse af tilbageholdelsesagent", som vil matche formularer 1042 med formularer 1042-S og inkluderer korrekte tilbageholdelsessatser.

Det er vigtigt at bemærke, at den endelige TIGTA-rapport er blevet udgivet i redigeret form, og derfor er ikke alle resultater, analyser og IRS-handlinger indeholdt i den offentligt udgivne rapport. Den endelige rapport giver dog nogle værdifulde indsigter i sandsynlige fokusområder for IRS-håndhævelsesforanstaltninger fremover.

Nogle vigtige ting for schweiziske FFI'er vedrørende IRS-overholdelseshandlinger fremover:

• Mens IRS ikke tidligere har fulgt op med Model 2 IGA FFI'er vedrørende filbehandlingsfejl i indsendelsen af ​​formularer 8966 eller fejl, som de har meddelt FFI'er som en del af deres rekordniveauvurderinger (f.eks. manglende elementer såsom TIN'er), IRS har indikeret, at dette vil ændre sig, og IRS er i gang med at oprette en opfølgningsprocedure.
• IRS vil overveje sine overholdelsesaktiviteter i forbindelse med det amerikanske justitsministeriums gennemgang af schweiziske FFI'er som en del af Swiss Bank Program for at sammenligne data fra sådanne aktiviteter med data modtaget af IRS under FATCA. Det foreslås, at dette kunne hjælpe med at sikre, at amerikanske skatteydere indsendte formularer 8938 til tiden.
• Med hensyn til formular 1042-S vil IRS forbedre sine overholdelseskontroller omkring sådanne formularer såvel som omkring formular 1042-returneringer. IRS har allerede startet en kampagne for at matche de skattefradrag, der er krævet på formularer 1042-S, med formularer 1042-S, der er indgivet af upstream-tilbageholdelsesagenten. Derudover vil IRS matche formularer 1042 med formularer 1042-S i en ny "tilbageholdelsesagent-overholdelse"-kampagne.