Enhver, der driver en virksomhed, ved, at aktiver ikke varer evigt. Maskiner slides, køretøjer har brug for mere service, jo ældre de bliver, og produktionsudstyr kan hurtigt blive forældet. Alle disse ting påvirker aktivets værdi. Hvis du registrerede aktiverne til deres oprindelige købspris, så ville enhver, der gennemgår regnskabet, mene, at virksomhedens aktiver er langt mere værd, end de faktisk er. Generelt accepterede regnskabsprincipper, eller GAAP, tilfører en dosis af virkelighed i virksomhedens regnskab ved at vise, hvordan et aktiv mister værdi over tid.
GAAP arbejder ud fra den antagelse, at næsten enhver type virksomhedsaktiv mister værdi over tid . Hvis du for eksempel købte et skæreværktøj for $10.000 i 2015, så er det usandsynligt, at du ville få $10.000 for det, hvis du forsøgte at sælge værktøjet i 2020. Faktum er, at aktiver ikke varer evigt. På et tidspunkt vil de blive slidt, gå i stykker og kræve større vedligeholdelse og service – og denne forringelse af kvaliteten afspejles i værdien.
For at sikre konsistens mellem organisationer har GAAP indført et sæt regnskabsprocedurer for afskrivninger, som sikrer, at aktivafskrivning bliver registreret på den mest passende måde. "Afskrivning" er i denne sammenhæng en måde at allokere omkostningerne ved et aktiv over en række år. Skattemæssigt må virksomheder ikke udgiftsføre omkostningerne ved et langsigtet aktiv, når de køber aktivet. De skal snarere afskrive eller sprede omkostningerne over aktivets brugstid.
Ikke alle virksomheder er forpligtet til at bruge GAAP-regnskab. Dets protokoller tjener dog som guldstandarden for virksomheder, der ønsker at opnå gennemsigtighed i deres regnskaber.
Der er fire forskellige måder at afskrive aktiver på under GAAP:
Hver metode vil opnå det samme resultat, hvilket er at afskrive aktivets omkostninger i løbet af aktivets levetid. Men tidspunktet for afskrivningen vil være forskelligt i hvert enkelt tilfælde . Dette har en indirekte indvirkning på pengestrømmene, da afskrivninger kan reducere størrelsen af den skattepligtige indkomst og udskyder derfor betaling af indkomstskat til senere år.
Under GAAP er revisorer og ledere ansvarlige for at finde ud af den korrekte GAAP-afskrivningsmetode, der skal bruges baseret på deres bedste vurdering af, hvilken metode der vil opnå den mest tilfredsstillende fordeling af omkostninger. Den lige linje og faldende saldo er de mest populære metoder til afskrivning, så disse er beskrevet lidt mere detaljeret nedenfor.
Uanset hvilken metode du vælger, skal revisorer bestemme tre specifikke datapunkter, før de kan afskrive et aktiv under GAAP:
Den lineære metode er langt den mest populære metode til afskrivning og er ekstremt enkel at beregne. Her tager du den samlede pris for aktivet, trækker bjærgningsværdien fra og dividerer det resulterende tal med aktivets brugstid:
(samlet omkostning - bjærgningsværdi) / brugstid
Antag for eksempel, at du bruger 10.000 USD på computerudstyr, som du vurderer vil holde i fem år. Efter fem år vil computerne være forældede, og du vil simpelthen smide dem væk. Ved at bruge den lineære metode skal du afskrive computerne med 2.000 USD om året hvert år i fem år. I bøgerne vil dine computere være $10.000 værd i det første år, $8.000 i det andet år, $6.000 i det tredje år og så videre, indtil du når en slutsaldo på nul i år fem.
Fordelen ved denne metode er enkelhed: du registrerer nøjagtig det samme fradrag hvert år. Ulempen er, at dine tal måske ikke afspejler virkeligheden . Nogle aktiver, såsom køretøjer og computere, mister ikke værdi på en lineær måde i samme hastighed hvert år. De kan snarere miste halvdelen af deres værdi i de første to år og derefter falde i værdi gradvist over resten af deres brugstid. For disse aktiver vil den degressive balance-metode sikre, at den faktiske værdi af aktivet er repræsenteret i virksomhedens bøger.
Metoden med faldende saldo er nyttig for aktiver, der afskrives aggressivt i de tidligere år af deres levetid sammenlignet med deres senere år. Her afskriver du aktivet efter en fast procentsats, som er den procentdel af dets værdi, du tror, aktivet kommer til at miste i hvert år af dets brugstid. Formlen ser sådan ud:
(netto bogført værdi - bjærgningsværdi) x procentsats
Der er et nyt stykke regnskabsjargon her, og det er netto bogført værdi. NBV er aktivets værdi ved årets begyndelse, og du beregner den ved at trække den afskrivning, du har akkumuleret til dato, fra aktivets samlede pris.
Den nemmeste måde at forstå metoden med faldende saldo er ved at køre et eksempel. Lad os kun vende tilbage til computerne fra eksemplet ovenfor i stedet for at bruge lineær afskrivning, antag at computerne vil miste 30 procent af deres værdi hvert år. Sådan ser afskrivningsplanen ud, baseret på metoden med degressiv saldo:
Årgang 5 fungerer lidt anderledes. I henhold til GAAP er det vigtigt, at afskrivningen opkræves fuldt ud, så det samlede afskrivningsbeløb for computere skal summeres til $10.000. Det sidste års afskrivning skal med andre ord være forskellen mellem NBV ved starten af den sidste periode (her 2.401 USD) og bjærgningsværdien (her 0 USD).
På trods af denne sidste års justering kan du se, hvordan afskrivningsplanen falder for hvert år af aktivets brugstid, i stedet for at være et fast fradrag, som du får under den lineære metode.
Anvendes oftest til skattemæssige formål , definerer produktionsenhedsmetoden et aktivs brugstid i henhold til antallet af producerede enheder eller dets driftstimer i stedet for et aktivs tidsforbrug. Disse målinger er meget mere relevante for produktionsledere, der ønsker at opnå et vist antal produktionskørsler, før maskineriet bliver pensioneret.
Beregningen er ikke ulig den lineære metode, og du får en lineær afskrivningssats, denne gang baseret på produktionshastigheden. Selvfølgelig er der ingen garanti for, at dit maskineri vil afskrives med en konstant hastighed, hvilket betyder, at den registrerede værdi af dit aktiv muligvis ikke afspejler virkeligheden.
Summen af årenes cifre-metoden er den mest komplekse form for afskrivning under GAAP, selvom den grundlæggende fungerer på samme måde som degressive saldo-metoden. Forskellen er, at du nu kan allokere en anden procentdel af afskrivninger for hvert år af aktivets brugstid. Denne metode kaldes "summen af års cifre", fordi du summerer cifrene i årene af aktivets brugstid – en brugstid på 3 år giver dig 1 + 2 + 3 =6; en brugstid på 5 år giver dig 1 + 2 + 3 + 4 + 5 =15.
Det resulterende tal bliver nævneren af den brøkdel, du skal bruge til at beregne afskrivningsprocenten. tælleren er antallet af resterende levetid.
For eksempel vil et aktiv med tre års levetid blive afskrevet med:
Summen af år-metoden giver dig mulighed for at veje afskrivningsplanen mere tungt i tidligere år, hvilket giver en bedre indikation af værdien for hurtigt afskrivende aktiver . På den negative side er det meget mere kompliceret at beregne, især for aktivtunge virksomheder.